ლ.ა. ელინა, ეკონომისტ-ბუღალტერი

გადავადებული ხარჯები: იყოს თუ არ იყოს

როგორ თვალყური ადევნოთ 2011 წლის ხარჯებს, რომლებიც ადრე იყო ასახული 97 ანგარიშზე „გადადებული ხარჯები“ და შეიძლება თუ არა ამ ანგარიშის გამოყენება?

ჯერ ბალანსის ახალი ფორმიდან ამოიღეს სტრიქონი „გადადებული ხარჯები“ (სხვათა შორის, საგადასახადო სამსახური და ფინანსთა სამინისტრო რეკომენდაციას უწევს ახალი ფორმების გამოყენებას 2011 წლის პირველი კვარტლის ანგარიშგებით დაწყებული. .რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 18 აპრილის წერილი No KE-4-3/6116; რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 24 იანვრის წერილი No07-02-18/01). შემდეგ მენეჯმენტის დებულებიდან აღრიცხვადა ფინანსური ანგარიშგებაპ ფ დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No34n ბრძანებით (შემდგომში რეგულაცია No34n)ასევე მოიხსნა გადავადებული ხარჯების ხსენება ვ No34n დებულების 65-ე პუნქტი. ამ ყველაფერმა ბუღალტერიის საზოგადოებაში უპრეცედენტო აქტიურობა გამოიწვია. უამრავი კითხვა და დისკუსია გაჩნდა იმის შესახებ, არის თუ არა საჭირო 97 ანგარიშის „მომავალი ხარჯების“ ლიკვიდაცია და საჭიროების შემთხვევაში სად უნდა განთავსდეს მასზე ჩამოთვლილი თანხები.

ბუღალტერები 97-ე ანგარიშს მოხერხებულად თვლიან და მათ არ სურთ მასთან განშორება

97-ე ანგარიშზე გაჩენილმა საფრთხემ აჩვენა, თუ რამდენად უყვართ ის ჩვენს ბუღალტერებს. ეს სიყვარული, რა თქმა უნდა, დაფუძნებულია წმინდა პრაგმატულ მიზეზებზე: 97-ე ანგარიშზე შეგიძლიათ ჩამოწეროთ თანხები, რომლებიც ახლა, ამა თუ იმ მიზეზით, არ შეიძლება (ან არ გვინდა) იყოს აღიარებული მიმდინარე ხარჯებში. შეიძლება რამდენიმე მიზეზი იყოს.

მიზეზი 1. ჩვენ გვეშინია ხარჯების მნიშვნელოვანი ოდენობის დაუყოვნებლივ ჩამოწერას

მაგალითად, ორგანიზაციამ ძვირადღირებული აღჭურვილობის შეკეთება განახორციელა. მაშინაც კი, თუ ბუღალტერი თვლის, რომ ამ რემონტის ხარჯების ოდენობა შეიძლება სრულად იყოს აღიარებული მიმდინარე ხარჯებში, მას ეშინია ამის გაკეთება. უფრო მეტიც, ასეთი შიშის მიზეზი არ არის მხოლოდ ინსპექტორების შესაძლო პრეტენზიები, არამედ ანგარიშგების გაფუჭებისა და მიმდინარე ფინანსური მაჩვენებლების შემცირების სურვილი (თუნდაც საბოლოოდ მაინც მივიღოთ მოგება).

მიზეზი 2. დანაკარგების დამალვა

არ არის საჭირო კონკრეტულად ახსნა რაზე ვსაუბრობთ. ყველამ იცის, რომ საგადასახადო ორგანოებს არ მოსწონთ დანაკარგები - ისინი ადგილზე შემოწმების განმცხადებლების შერჩევის ერთ-ერთი კრიტერიუმიც კი არის. ზე დამტკიცდა ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დაგეგმვის სისტემის კონცეფცია. რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2007 წლის 30 მაისის No MM-3-06/333@ ბრძანებით.. ამიტომ ბუღალტერები (ზოგჯერ ინსპექტორების წინადადებით) მალავენ მიმდინარე ხარჯებს 97-ე ანგარიშზე. და აქ საერთოდ არ აქვს მნიშვნელობა რამდენად მნიშვნელოვანია ესა თუ ის თანხა. ბოლოს და ბოლოს, წლის განმავლობაში დაგროვილმა რამდენიმე უმნიშვნელო თანხამაც კი შეიძლება საბოლოო ჯამში ზარალი გამოიწვიოს. ყველას, რა თქმა უნდა, ესმის, რომ ხარჯების ეს ასახვა არასწორია. მაგრამ მაინც, ზოგჯერ ისინი შეგნებულად მიდიან მასზე.

მიზეზი 3. ჩვენ ვცდილობთ აღვზარდოთ ბუღალტრული აღრიცხვა საგადასახადო მიზნებისთვის

მკითხველის აზრი

”ჩვენმა აუდიტორმა, როდესაც დაინახა დიდი რაოდენობით RBP ბალანსში, მაშინვე თქვა, რომ ჩვენ ალბათ უსაფუძვლოდ ვაჭიანურებდით ჩვენს ხარჯებს. და რომ RBP-ის დაგროვება არის „საეჭვო დივიდენდების პოლიტიკის“ ერთ-ერთი ნიშანი. ეს სახიფათო ფრაზა ნიშნავს, რომ ჩვენ, როგორც ჩანს, გვინდა დამფუძნებლებს მეტი გადავუხადოთ იმ მოგებიდან, რომლებიც საერთოდ არ არის. ”

ალევტინა სერგეევნა,
ბუღალტერი, მოსკოვი

ერთ-ერთი გავრცელებული სიტუაციაა ძირითადი აქტივის ზარალით გაყიდვა მისი სასარგებლო ვადის ამოწურვამდე. საგადასახადო აღრიცხვის წესების მიხედვით, ასეთი ზარალის აღიარება შეუძლებელია: ის თანდათან უნდა ჩამოიწეროს ფუნქციონირების დარჩენილი პერიოდის განმავლობაში. და ქვეპ. 1 პუნქტი 1 ხელოვნება. 268, ხელოვნების მე-3 პუნქტი. 268 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამიტომ, ბუღალტერებს ურჩევნიათ არ ჩამოწერონ ძირითადი საშუალებების გაყიდვის შედეგი (ზარალი გამოვლენილი 01 სუბანგარიშში - „ძირითადი საშუალებების გასხვისება“) 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ანგარიშზე, არამედ აისახონ 97 ანგარიშზე „გადადებული“. ხარჯები". და თანდათან ჩამოწერეთ იმავე პერიოდის განმავლობაში, როგორც საგადასახადო აღრიცხვაში. რა თქმა უნდა, ეს მოსახერხებელია, მაგრამ სრულიად არასწორი.

კიდევ ერთი მსგავსი მაგალითია გარკვეული საქმიანობით ჩართვის ლიცენზიები. საგადასახადო აღრიცხვაში ბუღალტერები უფრთხილდებიან ძვირადღირებული ლიცენზიების ღირებულებას ხარჯებად. ბოლოს და ბოლოს, არის წერილები ფინანსთა სამინისტროდან, სადაც რეკომენდაციას იძლევა, რომ ლიცენზიის გაცემის სახელმწიფო მოსაკრებლის ოდენობა თანაბრად ჩამოიწეროს თავად ლიცენზიის მოქმედების პერიოდში. და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 16 აგვისტოს წერილები No03-03-06/1/569, 2007 წლის 31 მაისი No03-03-06/1/353..

არის სხვა წერილები ფინანსური დეპარტამენტიდან, სადაც ფინანსთა სამინისტრო განსხვავებულ აზრს გამოთქვამს საგადასახადო აღრიცხვაში სალიცენზიო ხარჯების აღიარების პროცედურაზე. ლიცენზიის ღირებულების ხარჯად ერთჯერადი აღიარების დასაცავად, იგი მოჰყავს შემდეგ არგუმენტებს:

• ხელოვნების 1-ლი პუნქტის დებულება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272, პერიოდებს შორის ხარჯების განაწილების შესახებ, შეიძლება გამოყენებულ იქნას მხოლოდ სამოქალაქო ხელშეკრულებების ფარგლებში წარმოქმნილ ხარჯებზე. ხოლო სხვა ხარჯებთან დაკავშირებით (მაგალითად, კანონის ნორმებიდან გამომდინარე) ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272 არ გამოიყენება. აქედან გამომდინარე, არ არის საჭირო ლიცენზიის ღირებულების განაწილება მისი მოქმედების ყველა პერიოდში. მე რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 15 ოქტომბრის წერილი No03-03-05/132;
• სახელმწიფო მოვალეობა არის ფედერალური გადასახადი მ მუხლი 2 ხელოვნება. 8, პუნქტი 10, მუხ. 13 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამიტომ, მისი თანხა დარიცხვის დროს უნდა აღიარებულ იქნეს ხარჯად. მე ქვეპ. 1 პუნქტი 1 ხელოვნება. 264, ქვე. 1 პუნქტი 7 ხელოვნება. 272 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 30 ნოემბრის წერილი No03-03-04/1/399; მოსკოვის რეგიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 12 აგვისტოს No KA-A40/7313-09 დადგენილება; FAS VVO 2006 წლის 30 ნოემბრით დათარიღებული No A28-3289/2006-109/21.

მიზეზი 4. ჩვენთვის მოსახერხებელია ყველა თანხის ასახვა, რომელიც საჭიროებს (ან უბრალოდ გადაწყვეტილს) თანაბრად ჩამოწერას რამდენიმე თვის განმავლობაში 97 ანგარიშზე.

კომფორტი, უპირველეს ყოვლისა, იძლევა პროგრამაში 97-ე ანგარიშიდან თანხების ავტომატური ყოველთვიური დებეტის შესაძლებლობას. არ არის საჭირო ყოველთვიურად ჩანაწერების ხელით გაკეთება - ყველაფერი კეთდება ავტომატურად.

მკითხველის აზრი

”ჩვენ გვაქვს UTII - საქონლის ტრანსპორტირება (შესაბამისად, ჩვენ არ ვაწარმოებთ საგადასახადო ჩანაწერებს). ბალანსზე ათი მანქანაა. თითოეული მათგანისთვის - CASCO, OSAGO. დაზღვევის ვადა ჩვეულებრივ ერთი წელია. რა უნდა გავაკეთო: ჩავწერო დებიტორულ ანგარიშებზე და ყოველ კვარტალში ერთხელ ჩამოვწერო? მაგრამ ეს ძალიან მძიმეა. გამოდის, რომ 97-ის ანგარიშზე დატოვება უფრო ადვილია - უბრალოდ მონიშნეთ იგი, როგორც ცალკე ხაზი ბალანსში.

ოლგა,
ბუღალტერი, მოსკოვის რეგიონი

და რაც მთავარია, ასეთი განთავსებისთვის პროგრამა არ საჭიროებს რაიმე დოკუმენტის დეტალების შეყვანას (სამუშაოს აქტი ან მომსახურების გაწევა, ინვოისი და ა.შ.). ამიტომ ზოგიერთი ბუღალტერი შეგნებულად ითვალისწინებს ზოგიერთი ავანსების (მაგალითად, სადაზღვევო კონტრაქტებში გადასახდელების) თანხებს 97-ე ანგარიშში.

გარდა ამისა, ზოგიერთს ურჩევნია დაწეროს ყველა ის თანხა, რომელიც თანდათან უნდა იქნას აღიარებული ხარჯებად სადღაც ერთ ადგილას (როგორც თანხები, რომლებიც რეალურად ეხება მომავალ პერიოდებს, ასევე ავანსების ოდენობა მომსახურების ან იჯარისთვის და სხვა ბუნდოვანება). ყოველივე ამის შემდეგ, თუ ასეთი თანდათან ჩამოწერილი თანხები მიმოფანტულია რამდენიმე ანგარიშზე (მაგალითად, ერთი ნაწილი დარჩა 97-ე ანგარიშზე, ხოლო დანარჩენი - სხვადასხვა ქვეანგარიშებზე 76-ე ანგარიშზე "ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან"), მაშინ. შეცდომის ალბათობა იზრდება - შესაძლებელია ზოგიერთმა ჩამოწეროს ისინი და დაივიწყოს ზოგიერთი ანგარიში. დიახ, და მეტი სამუშაო.

დასკვნა

ასე რომ, მრავალი ორგანიზაციის აღრიცხვაში 97 ანგარიშის გამოყენების არასისტემური მიდგომის შედეგად, მასზე ჩამოყალიბდა სწორედ ის „ნაგვის ნაგავსაყრელი“, რომელიც ადრე შეუფერხებლად გადადიოდა ბუღალტრულ აღრიცხვაში სრულიად არაკლასიფიცირებული თანხის სახით. გაუგებარია რას ნიშნავდა.

მაგრამ ეს არასწორია, რადგან ის არ იძლევა წარმოდგენას აქტივების, ხარჯებისა და ფინანსური შედეგების რეალურ სურათზე.

ანგარიში 97 „მომავალი ხარჯები“ არ გაუქმებულა

ვნახოთ, კონკრეტულად რა მოხდა 2011 წელს გადავადებული ხარჯებით მიმდინარე წლის 1 იანვრიდან ძალაში შესული ცვლილებებთან დაკავშირებით.

სამომავლო ხარჯები "ამოღებულია" მოხსენებიდან.

ფინანსთა სამინისტროს მიერ შემოტანილი ცვლილებები მიზნად ისახავს ანგარიშგებისას გაუგებრობის აღმოფხვრას და ფინანსურ ანგარიშგებაში ადრე BPR-ის სახით ასახული თანხების გამარტივებას:

• დამტკიცებული ბალანსის ფორმაში ახლა არ არის ხაზი, რომელიც ასახავს გადავადებულ ხარჯებს;
• №34n რეგულაციის 65-ე პუნქტი ახლა ჟღერს საცნობარო ნორმად: საანგარიშო პერიოდის ხარჯების განსაზღვრისას ის ბუღალტერებს მიმართავს შესაბამის PBU-ებთან, რომლებიც არეგულირებენ სხვადასხვა აქტივების აღიარების პირობებს. თავად გადავადებული ხარჯები არ არის ნახსენები.

თუ ფინანსურ ანგარიშგებაში არის უსახო „BPO“ აქტივი, ეს ართულებს მის ტრანსფორმაციას საერთაშორისო აქტივად. უფრო მეტიც, ასეთი „რეზერვი“ ავტომატურად არ შეიძლება შეესაბამებოდეს აქტივებს/ხარჯებს საერთაშორისო აღრიცხვის წესების მიხედვით (ბალანსის ძველ ფორმაში სწორედ „მარაგების“ განყოფილებაში იყო მოწოდებული სტრიქონი, რომელიც ასახავს მომავალ ხარჯებს). . საჭიროა 97-ე ანგარიშის ანალიტიკის ამაღლება და „დალაგება“ რა, სად და როდის მივანიჭოთ.

მაშასადამე, IFRS-ზე სწრაფი გადასვლის მომხრეები მხარს უჭერენ „გადადებული ხარჯების“ ცნების ამოღებას ყველა სააღრიცხვო რეგლამენტიდან, მათ შორის ანგარიშთა გეგმიდან.

ასე რომ, ახლა ანგარიშგებაში უბრალოდ არ უნდა იყოს ხაზები, რომლებიც ასახავს ჰეტეროგენული თანხების მასას (თუ ისინი, რა თქმა უნდა, მნიშვნელოვანია). და ინდიკატორის მნიშვნელობა დამოუკიდებლად უნდა განისაზღვროს ო რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 2 ივლისის No66n ბრძანების მე-3 პუნქტიიმის გათვალისწინებით, რომ ანგარიშგება მომხმარებლებს აწვდის რეალურ ინფორმაციას ორგანიზაციის ფინანსური მდგომარეობისა და მისი საქმიანობის შედეგების შესაფასებლად. და პუნქტი 11 PBU 4/99 „ორგანიზაციის სააღრიცხვო ანგარიშგება“, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 07/06/99 No43n ბრძანებით..

სამომავლო ხარჯები ბუღალტერიაში დაცული.

ეს ხარჯები ჯერ კიდევ რამდენიმე საბუღალტრო რეგლამენტშია დასახელებული.

პირველ რიგში, მომავალში ხარჯების გადაცემის მექანიზმი ჯერ კიდევ გათვალისწინებულია PBU 10/99 "ორგანიზაციული ხარჯები" პუნქტი 9, პუნქტი 19 PBU 10/99 „ორგანიზაციის ხარჯები“, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 05/06/99 No33n ბრძანებით.. ეს არის ყველაზე მნიშვნელოვანი დაბრკოლება ბუღალტერის "საბრძოლო რეზერვიდან" 97 ანგარიშის ამოღების მიზნით. ის კვლავ მოითხოვს, რომ მომავალში შემოსავლის გენერირებასთან დაკავშირებული გადაზიდვის ხარჯები გონივრულად გადანაწილდეს საანგარიშგებო პერიოდებს შორის. და პუნქტი 19 PBU 10/99.

სხვათა შორის, მსგავსი წესი არსებობს საგადასახადო აღრიცხვაში. საშემოსავლო გადასახადის ბაზის გაანგარიშებისას, ხარჯები აღიარებულია იმ პერიოდში, რომელსაც ისინი ეხება, მიუხედავად მათი გადახდებისა. ს მუხლი 1 მუხ. 272 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. და ბუღალტერისთვის, რომელსაც განსაკუთრებით არ სჭირდება საერთაშორისო აღრიცხვის წესების სკრუპულოზურად დაცვა, ეს არის კიდევ ერთი სერიოზული არგუმენტი 97 ანგარიშის გამოყენებისთვის. რა თქმა უნდა, ყველამ იცის, რომ ბუღალტერია და საგადასახადო აღრიცხვა არის ორი დამოუკიდებელი სისტემა. მაგრამ თუ ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩამოწერთ ხარჯებს ერთჯერად, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში - თანდათანობით, მაშინ შედეგი ყველასთვის ნათელია: გამარჯობა, განსხვავებები PBU 18/02 მიხედვით! მაგრამ არავის უხარია ისინი და ყველა ცდილობს მათ მინიმუმამდე დაყვანას.

მეორეც, გადადებულ ხარჯებზე მითითება რჩება ბუღალტრული აღრიცხვის სხვა რეგულაციებში. აი ისინი:

• პუნქტი 39 PBU 14/2007 „არამატერიალური აქტივები“ დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 27 დეკემბრის No153n ბრძანებით.;
• პუნქტი 16 PBU 2/2008 "სამშენებლო ხელშეკრულებების აღრიცხვა" დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 24 ოქტომბრის No116n ბრძანებით.;
• მარაგების აღრიცხვის სახელმძღვანელოს 94-ე პუნქტი ვ დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 28 დეკემბრის No119n ბრძანებით.;
• ორგანიზაციის რეორგანიზაციის დროს ფინანსური ანგარიშგების მომზადების სახელმძღვანელოს მე-16 პუნქტი ე დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 20 მაისის No44n ბრძანებით.(ეს ინსტრუქციები აჩვენებს ლიცენზიის შეძენის ხარჯებს, როგორც გადავადებული ხარჯების მაგალითს);
• ანგარიშთა სქემა და მისი გამოყენების ინსტრუქცია იუ დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის No94n ბრძანებით..

დასკვნა

ახლა ფინანსთა სამინისტრომ მხოლოდ პირველი ნაბიჯი გადადგა: ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას გადადებული ხარჯების იდენტიფიცირება აიძულა (რა თქმა უნდა, თუ ხარჯის/აქტივის ოდენობა მნიშვნელოვანია). ახლა ბალანსზე არ უნდა იყოს მნიშვნელოვანი უპიროვნო თანხები.

მაგრამ ახლა ჩვენ არ ვსაუბრობთ 97 ანგარიშის "მომავალი ხარჯების" აღმოფხვრაზე. დიახ, ამის გაკეთება ახლა შეუძლებელია - სანამ არ გაუქმდება მარტივი ხარჯების (რომელიც არ არის დაკავშირებული ამორტიზაციადი ქონების შეძენასთან) მომავალში გადატანის მექანიზმი. )პუნქტი 19 PBU 10/99.

და თუ ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებები ითვალისწინებს ხარჯების გადატანას მომავალში, მაშინ შეგიძლიათ გამოიყენოთ იგი მანამ, სანამ ფინანსთა სამინისტრო არ მოაწესრიგებს თავის PBU-ს და სხვა რეგულაციებს.

ჩვენ ვწყვეტთ რას შევცვლით ჩვენს ბუღალტრულ აღრიცხვაში

საიდუმლო არ არის, რომ ყველა ორგანიზაცია არ არის მგრძნობიარე მათი ფინანსური ანგარიშგების მიმართ. ბევრი მცირე საწარმოსთვის, ანგარიშგების მომხმარებლებში ხშირად შედის მხოლოდ საგადასახადო სამსახური და მენეჯმენტი (და ისინიც კი დაინტერესებულნი არიან ბალანსით წმინდა ფორმალურად). ნათელია, რომ ასეთი ორგანიზაციების ბუღალტერებს არ აქვთ სერიოზული სტიმული, რომ სრულყოფილად აწარმოონ ბუღალტრული აღრიცხვა. რა თქმა უნდა, არის ჯარიმები ტრანზაქციების არასწორად ჩაწერისთვის. ბ გვ. 1-3 ს.კ. 120 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, მაგრამ ბევრისთვის ისინი მოჩვენებითად გამოიყურება (თუნდაც მხოლოდ იმიტომ, რომ საგადასახადო სამსახურის ინსპექტორებმა, როგორც წესი, ბუღალტერია კარგად არ იციან). შედეგად, ზოგიერთმა ბუღალტერმა გადაწყვიტა საერთოდ არ შეცვალოს არაფერი RBP– ის აღრიცხვის პროცედურაში - ყოველივე ამის შემდეგ, ეს არ არის ისეთი ფუნდამენტური წერტილი, როგორიცაა, მაგალითად, ძირითადი საშუალებების ღირებულების ლიმიტი.

ზოგიერთმა იპოვა კომპრომისი: დატოვონ ყველაფერი 97-ე ანგარიშზე, როგორც ეს იყო ადრე (თუნდაც ეს არ არის იდეალური სააღრიცხვო ვარიანტი), და ანგარიშის სწორად შევსების მიზნით, BPR-ში შემავალი ხარჯების მნიშვნელოვანი რაოდენობა გამოიყოფა და ნაჩვენებია. ბალანსში ცალკე.

მაგრამ მათ, ვისაც მაინც სურს, რომ საკუთარი ორგანიზაციის აღრიცხვა დააკმაყოფილოს მოთხოვნები, უნდა სცადონ. თქვენ შეგიძლიათ და უნდა მოიცილოთ დაბნეულობა 97-ე ანგარიშზე. ეს ნიშნავს, რომ საჭიროა ცვლილებების შეტანა სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ასეთი ცვლილებების დიაპაზონის გამოსახატავად, თქვენ უნდა გადაწყვიტოთ, რომელ ბიზნეს ტრანზაქციებს განსხვავებულად აფასებთ, ვიდრე ადრე აკეთებდით. და ამისათვის საჭიროა თქვენი ანგარიშის ინვენტარიზაცია 97:

• რასაც უსაფრთხოდ შეიძლება ეწოდოს აქტივები,დატოვეთ იგი 97-ე ანგარიშში. თითოეულ ამ აქტივს უნდა მიენიჭოთ კონკრეტული სახელები, ხოლო ერთგვაროვანი აქტივების თითოეული ჯგუფისთვის უმჯობესია გამოყოთ ქვეანგარიში 97-ე ანგარიშზე. ეს გაადვილებს სააღრიცხვო ანგარიშების შევსებას;
• რაც შეესაბამება ჩვენს კონცეფციას ხარჯები,ანგარიშზე 97 არ უნდა იყოს. და მომავალში, თქვენ დაუყოვნებლივ აღიარებთ ასეთ ხარჯებს მიმდინარე პერიოდის ფინანსური შედეგის გაანგარიშებისას (ისინი გათვალისწინებული იქნება შემოსავლის ანგარიშგებაში).

ყურადღება

თუ ბუღალტრული აღრიცხვის მოთხოვნების შეცვლა გავლენას მოახდენს თქვენს ოპერაციებზე, თქვენ მოგიწევთ ცვლილებების შეტანა თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში. და ისინი უნდა იმოქმედონ წლის დასაწყისიდან.

გაითვალისწინეთ, რომ აქტივის კონცეფცია ჩვენს ბუღალტრულ აღრიცხვაში ძალიან ბუნდოვანია და მსოფლიოში თითქმის ყველაფერი ჯდება მასში (აქტივები არის ნებისმიერი ეკონომიკური აქტივი, რომელზეც ორგანიზაციამ მოიპოვა კონტროლი და რომელიც მას მომავალში ეკონომიკური სარგებელი უნდა მოუტანოს. მ რუსეთის საბაზრო ეკონომიკაში აღრიცხვის კონცეფციის 7.2 პუნქტი (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსთან არსებული ბუღალტრული აღრიცხვის მეთოდოლოგიური საბჭოს მიერ 1997 წლის 29 დეკემბერს)). ამიტომ ჯობია უფრო პრაგმატულად ვიფიქროთ. გარკვეული თანხის კლასიფიკაციისთვის, თქვენ ამოწმებთ ამ ნივთს, რათა ნახოთ, შეგიძლიათ თუ არა მისი გაყიდვა ვინმეს. თუ თქვენ შეგიძლიათ გაყიდოთ, მაშინ გაქვთ აქტივი (მაგალითად, წარმოებისთვის მომზადების ხარჯები ქმნის მზა პროდუქტის ღირებულებას, რომლის გაყიდვაც შეგიძლიათ). თუ რამეს ვერ ყიდი, ეს ნიშნავს, რომ ხარჯი ახლა გაქვს და არა გაურკვეველ მომავალში. მაგალითად, იღებთ ლიცენზიას თქვენი კონკრეტული საქმიანობისთვის და რომც შეწყვიტოთ ამის კეთება, ფულს არავინ დაგიბრუნებთ და ის ვერ გადაერიცხება სხვას. ეს ნიშნავს, რომ სავსებით ლოგიკურია ლიცენზიის აღიარება ხარჯად და არა აქტივად.

თქვენს მიერ გამოყენებული აღრიცხვის მეთოდებში ცვლილებები ძალაში უნდა იყოს 01/01/2011 წლიდან - ყოველივე ამის შემდეგ, ისინი დაკავშირებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 24 დეკემბრის №186n ბრძანების ძალაში შესვლასთან, რომელმაც შეცვალა ბუღალტრული აღრიცხვის წესები ზე პუნქტი 10 PBU 1/2008 „ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა“, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 6 ოქტომბრის No106n ბრძანებით.. და რადგან არ არსებობს გარდამავალი დებულებები №186n ბრძანებაში, ცვლილებები ანგარიშგებაში, მეგობრული გზით, რეტროსპექტულად უნდა განხორციელდეს. ო გვ. 14, 15 PBU 1/2008. მართალია, ორგანიზაციების უმეტესობა უგულებელყოფს ამ მოთხოვნას (ზოგიერთი კი მიუხედავად იმისა, რომ მათი ანგარიშები შემოწმებულია აუდიტორების მიერ). მიზეზი ის არის, რომ რეტროსპექტული მეთოდი რთულია – რადგან ბუღალტრული აღრიცხვის მეთოდების შეცვლის შემთხვევაში, 1 იანვრიდან მოგიწევთ სააღრიცხვო ანგარიშებში გახსნილი ნაშთების გადათვლა. ანგარიშგების მონაცემები 31/12/2009 და 31/12/2010 (ეს მონაცემები ნაჩვენებია 2011 წლის მიმდინარე ანგარიშგებაში) უნდა იყოს წარმოდგენილი უკვე ხელახალი გამოთვლილი ფორმით - თითქოს თქვენი ახალი გზაბუღალტრული აღრიცხვა უკვე გამოყენებული იყო თქვენ მიერ.

მათ, ვისაც არ სურს გამოიყენოს რეტროსპექტული მეთოდი, ურჩევნია ჩამოიწეროს თანხები, რომლებიც ახლა უნდა იქნას აღიარებული ბუღალტრული აღრიცხვაში, როგორც მიმდინარე პერიოდის ხარჯები (91 ანგარიში „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“). ბუღალტერები ამ მიდგომას ხსნიან იმით, რომ ბრძანება No186n არ შეიცავს ამ საკითხზე გარდამავალ დებულებებს და საკმაოდ რთულია ნათლად აღიარო ძველი პროცედურა ბუღალტრული აღრიცხვაში თანხების ასახვის როგორც შეცდომად.

გარდა ამისა, არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ მცირე ბიზნესს (გარდა საჯაროდ ვაჭრობის ფასიანი ქაღალდების ემიტენტებისა) შეუძლია ლეგიტიმურად ასახოს ცვლილებები სააღრიცხვო პოლიტიკაში პერსპექტიულად - ანუ მიმდინარე პერიოდში ე პუნქტი 15.1 PBU 1/2008.

რომელ მეთოდს გამოიყენებთ (რეტროსპექტიული თუ არა), თუ საერთოდ გადაწყვეტთ ცვლილებების შეტანას, თავად აირჩიეთ. მაგრამ თქვენ უნდა გამოაცხადოთ ეს ანგარიშის განმარტებით ბარათში.

ვაკეთებთ 97-ე ანგარიშის „გადადებული ხარჯების“ ინვენტარიზაციას.

მოდით გადავხედოთ ბუღალტერთა მიერ დაფიქსირებულ ყველაზე გავრცელებულ ტრანზაქციებს 97 „გადადებული ხარჯები“ ანგარიშზე და ვიფიქროთ, რა უნდა გავაკეთოთ მათთან შემდეგ. რა თქმა უნდა, ეს ყველაფერი მათთვისაა, ვინც გადაწყვიტა ბუღალტრული აღრიცხვის კორექტირება და ცვლილებების შეტანა სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

გამოდის, რომ ჩვენი ბუღალტრული შესწორებები მიზანმიმართულია. ამის გამო, ზოგიერთ PBU-ში IFRS-თან შესაბამისობის მცდელობები ყოველთვის არ ემთხვევა იმას, რაც წერია სხვა არსებულ PBU-ებში. ახლა კი დადის ჭორები, რომ მას შემდეგ რაც ყველა დაგეგმილი შესაბამისი PBU ძალაში შევა, ფინანსთა სამინისტრო გააუქმებს PBU 10/99-ს. ახლა დროა ბუღალტერებმა გამოიყენონ პროფესიული განსჯა.

გადავადებული ხარჯების ირგვლივ წარმოქმნილი დაბნეულობის გამო, ბუღალტრული აღრიცხვის პროგრამული უზრუნველყოფის შემქმნელებმა ასევე დაუმატეს ნავთი ცეცხლს. ზოგიერთმა მათგანმა აცნობა მომხმარებლებს, რომ ბუღალტრული აღრიცხვის პროგრამების განახლებულ ვერსიებში 97-ე ანგარიშზე ასახული ახალი თანხები ავტომატურად აღარ ჩამოიწერება ყოველთვიურად. და ეს არის ყველაზე მტკივნეული დარტყმა BPO-ს ქაოტურ აღრიცხვაზე. ასე რომ, ყველას მოუწევს ხელახლა აშენება: მათაც, ვისაც რაღაცის შეცვლა სურს, და დანარჩენს - ვინც უბრალოდ იძულებული გახდება ამის გაკეთება.

სულ უფრო ნაკლები დრო რჩება სააღრიცხვო დოკუმენტაციის ხელმოწერას. შეჯამების ზოგიერთი ეტაპი უკვე დასრულებულია, სხვები ჯერ კიდევ უნდა განიხილებოდეს. წიგნი „წლიური ანგარიში 2011“, ვლადიმერ მეშჩერიაკოვის რედაქციით, დაგეხმარებათ ანგარიშში შეცდომების თავიდან აცილებაში.

გადავადებული ხარჯები მოიცავს მოსამზადებელ ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია შემოსავალთან, რომელიც მიიღება ან შეიძლება მიღებულ იქნეს მომავალში, მაგალითად, სეზონური სამუშაოსთვის. გადავადებული ხარჯების ჩამოწერის მეთოდები უნდა მოიძებნოს ბუღალტრული აღრიცხვის რამდენიმე რეგლამენტში. მაგალითად, სალიცენზიო ხელშეკრულების საფუძველზე განხორციელებული ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგების გამოყენების უფლებისთვის გადახდები აისახება გადავადებულ ხარჯებად და ჩამოიწერება ამ ხელშეკრულების ვადის განმავლობაში (PBU 14/2007 39-ე მუხლი). როგორც წესი, ჩამოწერა ხდება თანაბრად.

მაგალითი

კომპიუტერული პროგრამით სარგებლობის უფლება საანგარიშო წლის იანვარში სს „აქტივმა“ მოიპოვა. სალიცენზიო ხელშეკრულებაში ნათქვამია, რომ პროგრამული უზრუნველყოფა უნდა იყოს გამოყენებული სამი წლის განმავლობაში. პროგრამით სარგებლობის უფლების გადახდის ღირებულებამ შეადგინა 18000 რუბლი. (ერთჯერადი გადახდა).

გადახდისას აქტივას ბუღალტერმა შემდეგი ჩანაწერი გააკეთა:

დებეტი 60 კრედიტი 51

18000 რუბლი. – გადახდა განხორციელდა სალიცენზიო ხელშეკრულებით;

დებეტი 97 კრედიტი 60

- 18000 რუბლი. – პროგრამით სარგებლობის ფიქსირებული ერთჯერადი გადახდა შედის გადავადებულ ხარჯებში;

დებეტი 012

- 18000 რუბლი. – არამატერიალური აქტივის გამოყენების უფლება აისახება ბალანსგარეშე აღრიცხვაში.

პროგრამით სარგებლობის ხელშეკრულების მოქმედების მანძილზე ყოველთვიურად აქტივის ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 20 (26, 44, …) კრედიტი 97

- 500 რუბლი. (18,000 რუბლი: 3 წელი: 12 თვე) - ფიქსირებული გადახდის ნაწილი ჩამოიწერა.

საანგარიშო წლის 12 თვის განმავლობაში ჩამოიწერება 6000 რუბლი. (500 რუბლი * 12 თვე). საანგარიშო წლის ბალანსში, სტრიქონში 1210 უნდა ასახავდეს ხარჯების დაუწერელ ნაწილს 12,000 რუბლის ოდენობით. (18000 – 6000).

სამშენებლო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ხარჯები, რომლებიც გაწეულია მომავალ სამუშაოებთან დაკავშირებით, ასევე გათვალისწინებულია, როგორც გადავადებული ხარჯები (PBU 2/2008 პუნქტი 16).

ამისათვის ორი პირობა უნდა დაკმაყოფილდეს:

• ხარჯები შეიძლება საიმედოდ განისაზღვროს;
• საანგარიშო პერიოდში, რომელშიც გაჩნდა ხარჯები, სავარაუდოა, რომ ხელშეკრულება დაიდება.

თუ ეს პირობები არ არის დაკმაყოფილებული, ხარჯები აღიარებულია მათი გადახდის პერიოდში (PBU 2/2008 პუნქტი 15). და ხელშეკრულებით გათვალისწინებული მომავალი სამუშაოსთვის გაწეული ხარჯები არ შედის ანგარიშგების თარიღისთვის გაწეული ხარჯების ოდენობაში (PBU 2/2008 პუნქტი 21).

მაგალითი

სს სტროიტელი ობიექტის მშენებლობაზე ტენდერისთვის ემზადება. ტენდერი საანგარიშო წლის ნოემბერშია დაგეგმილი.

ტექნიკურ-ეკონომიკური დასაბუთების შემუშავებას ახორციელებს საპროექტო ორგანიზაცია. ტექნიკურ-ეკონომიკური დასაბუთება მიიღეს ნოემბერში და მისი ღირებულებაა 708 000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 108 000 რუბლი. სამშენებლო ხელშეკრულება საანგარიშო წლის დეკემბერში დაიდო. ნამუშევარი დამკვეთს გადაეცა საანგარიშო წლის მომდევნო წლის აპრილში.

ტექნიკურ-ეკონომიკური დასაბუთების ხარჯები შეიძლება ჩაითვალოს ხელშეკრულების ხარჯებში, ვინაიდან მათი განხორციელების დროს არსებობს ტენდერის მოგების და ხელშეკრულების გაფორმების ალბათობა.

ეს ხარჯები გაწეულია მომავალ სამუშაოებთან დაკავშირებით, ამიტომ მათი ოდენობა უნდა მიეკუთვნოს გადავადებულ ხარჯებს. ისინი ჩამოიწერება ერთდროულად: ბუღალტრულ აღრიცხვაში - ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სამუშაოს დასრულების შემდეგ (PBU 2/2008 პუნქტი 21), ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში - ტექნიკურ-ეკონომიკური კვლევის მიღების მოწმობის თარიღზე.

ნოემბერში სტროიტელის ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 97 კრედიტი 60

- 600,000 რუბლი. (708,000 – 108,000) – ტექნიკურ-ეკონომიკური დოკუმენტაციის შემუშავებაზე სამუშაოს ღირებულება ერიცხება გადავადებულ ხარჯებს;

დებეტი 19 კრედიტი 60

- 108,000 რუბლი. – ასახული „შესული“ დღგ;

სადებეტო 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“ ​​კრედიტი 19

- 108,000 რუბლი. – საპროექტო ორგანიზაციის ინვოისის საფუძველზე, „შეტანილი“ დღგ მიიღება გამოქვითვაზე;

დებეტი 60 კრედიტი 51

- 708,000 რუბლი. – გადახდილია საპროექტო სამუშაოების ღირებულება;

დებეტი 68 „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 77

- 120,000 რუბლი. (600,000 რუბლი * 20%) – აისახება გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება.

წლის ბოლოს, 600,000 რუბლის ოდენობა აისახება ბალანსზე 1210 ხაზზე.

მომავალი წლის აპრილში ბუღალტერი გააკეთებს შემდეგ ჩანაწერებს:

დებეტი 20 კრედიტი 97

- 600,000 რუბლი. – ტექნიკურ-ეკონომიკური დასაბუთების ღირებულება შედის ხელშეკრულების ხარჯებში;

დებეტი 77 კრედიტი 68 „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“

- 120,000 რუბლი. – ანაზღაურებულია გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება.

გარდა ამისა, გადავადებული ხარჯები აღნიშნულია PBU 15/2008-ში. ამ სტანდარტის მიხედვით, გადავადებულ ხარჯებად შეიძლება ჩაითვალოს შემდეგი:

• დამატებითი ხარჯები სესხებისა და კრედიტებისთვის (PBU 15/2008 პუნქტი 8);
• გადასახადის თანხაზე დარიცხული პროცენტი (PBU 15/2008 პუნქტი 15);
• ობლიგაციაზე დარიცხული პროცენტი ან ფასდაკლება (PBU 15/2008 პუნქტი 16).

და ბოლოს, ორ სააღრიცხვო სახელმძღვანელოში ნახსენებია გადავადებული ხარჯები.

ამრიგად, მარაგების აღრიცხვის სახელმძღვანელოს 94-ე პუნქტი (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება, 2001 წლის 28 დეკემბერი, No. 119n) ნათქვამია, რომ წარმოებისთვის გამოშვებული მასალების ღირებულება შეიძლება მიეკუთვნებოდეს გადავადებულ ხარჯებს. შემდეგი შემთხვევები:

• სეზონურ მრეწველობაში მოსამზადებელი სამუშაოების ჩატარება;
• სამთო მოსამზადებელი სამუშაოები;
• დაწყების ხარჯები (ახალი საწარმოების, საწარმოო ობიექტების, სახელოსნოებისა და დანაყოფების განვითარება);
• ახალი მრეწველობისა და ახალი ტექნოლოგიების მომზადება და განვითარება;
• მიწის მელიორაცია.

ხოლო „სახელმძღვანელოს“ მე-16 პუნქტში ფინანსური ანგარიშგების მომზადების შესახებ კომპანიის რეორგანიზაციისას (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება 2003 წლის 20 მაისი No. 44n) ნათქვამია, რომ გადავადებული ხარჯები მოიცავს შეძენის ხარჯებს. საქმიანობის განხორციელების ლიცენზია, რომელზედაც უფლებები არ არის გადაცემული მემკვიდრეობითი თანმიმდევრობით.

სააღრიცხვო ანგარიში 97 გამოიყენება მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდში რეალურად გაწეული ხარჯების ოდენობის შესახებ შეჯამებული ინფორმაციის ასახვისთვის, მაგრამ დაკავშირებულია მომავალ პერიოდებთან. როგორ აღვრიცხოთ მომავალი ხარჯები და რა ტრანზაქციები ასახავს ოპერაციებს 97 ანგარიშზე - ამ კითხვებზე პასუხებს იპოვით ჩვენს სტატიაში.

გადავადებული ხარჯები ნიშნავს მოსამზადებელ ხარჯებს, რომლებსაც ორგანიზაცია გაწევს მომავალში შემოსავლის გამომუშავებისთვის. საკანონმდებლო ნორმების თანახმად, 97-ე ანგარიშის დებეტში შეიძლება აისახოს ხარჯები:

• ინტელექტუალური საკუთრების გამოყენების უფლება;
• მოსამზადებელი სამუშაოები (სეზონური, მაინინგის, გაშვების და სხვა ხარჯები);
• სესხის მომსახურება;
• გადასახადის თანხაზე დარიცხული პროცენტი.

თანხების გადავადებულ ხარჯებად ასახვის საფუძველია: წყარო დოკუმენტები, სამომავლოდ შემოსავლის მიღების ფაქტის დამადასტურებელი (სახელშეკრულებო ხელშეკრულება, სალიცენზიო ხელშეკრულება და ა.შ.).

ქვეანგარიშები 97 ანგარიშზე

ტიპიური ოპერაციები 97-ე ანგარიშისთვის

მომავალი პერიოდებისთვის ხარჯების თანხები გროვდება Dt 97-ის მიხედვით, ხარჯების ჩამოწერა და მათი შემცირება აისახება Kt 97-ის მიხედვით.

97-ე ანგარიშში ასახული ხარჯები შეიძლება აღიარებულ იქნეს როგორც ორგანიზაციის მიერ გაწეული ძირითადი საშუალებების და არამატერიალური აქტივების შეკეთების ხარჯები:

საქონელი, მასალები და მზა პროდუქცია შეიძლება ჩამოიწეროს როგორც გადავადებული ხარჯები:

პროგრამული უზრუნველყოფის ლიცენზიის მიღებისას გადავადებული ხარჯები

97-ე ანგარიშზე ერთ-ერთი ყველაზე გავრცელებული ტრანზაქციაა პროგრამული უზრუნველყოფის გამოყენების სალიცენზიო ხელშეკრულებების დადებასთან დაკავშირებული გადავადებული ხარჯების ასახვა.

განვიხილოთ მაგალითი: 2015 წლის აგვისტოში შპს „მოლნიამ“ გააფორმა სალიცენზიო ხელშეკრულება სს „კომპიუტერულ სერვისთან“. ხელშეკრულების თანახმად, შპს Molniya იღებს პროგრამით სარგებლობის უფლებებს 3 წლის ვადით. ხელშეკრულების ღირებულება არის ერთჯერადი გადახდა 342,500 რუბლის ოდენობით.

შპს Molniya-ს ბუღალტრულ აღრიცხვაში განხორციელდა შემდეგი ჩანაწერები:

სამშენებლო და საკონტრაქტო სამუშაოები შედის გადავადებულ ხარჯებში

გადავადებული ხარჯები შეიძლება შეიცავდეს ხარჯებს სამშენებლო ხელშეკრულებით. ხარჯები შეიძლება ჩაიწეროს 97-ე ანგარიშზე, იმ პირობით, რომ მათი ოდენობა ზუსტად და საიმედოდ არის განსაზღვრული, ასევე არსებობს სამშენებლო სამუშაოების ხელშეკრულების გაფორმების შესაძლებლობა.

განვიხილოთ მაგალითი: შპს „მეგა სტროი“ ახორციელებს სამუშაოებს საცხოვრებელი კომპლექსის მშენებლობაზე ტენდერის მოსამზადებლად. ტენდერი 2015 წლის აგვისტოში დაიწყება. 2015 წლის თებერვალში, პროექტისთვის ტექნიკურ-ეკონომიკური დასაბუთების მოსამზადებლად, შპს მეგა სტროიმ დადო ხელშეკრულება შპს დიზაინერთან, რომლის მომსახურების ღირებულებაა 894,000 რუბლი, დღგ 136,372 რუბლი. სამუშაოს კონტრაქტორი 2015 წლის აპრილში ჩააბარებს.

ბუღალტრული აღრიცხვის 97 ანგარიში არის აქტიური ანგარიში „გადადებული ხარჯები“, შექმნილია საწარმოს გადავადებული ხარჯების შესახებ ინფორმაციის ასახვისთვის: მიმდინარე პერიოდში გაწეული ხარჯები ჩამოიწერება შემდგომ პერიოდებში.

გადავადებული ხარჯების კონცეფცია (FPO) ისტორიულად ჩამოყალიბდა ორგანიზაციების საჭიროებიდან, რომ კაპიტალიზაცია მოახდინონ თავიანთი ჩაძირული ხარჯებისა და ინვესტიციების წარმოების პერსპექტივაში. ეს ხარჯები დროებით ემატება საწარმოს კაპიტალს და შედის საბალანსო აქტივში. შემდგომში, როდესაც ჩამოიწერება მომდევნო საანგარიშგებო პერიოდებში, ეს კაპიტალი მიდის თვითღირებულების ანგარიშებზე.

იმისათვის, რომ გაწეული ხარჯები კლასიფიცირდეს BPR-ად, უნდა დაკმაყოფილდეს ორი პირობა:

1. ხარჯები უნდა იყოს აღიარებული აქტივად;
2. უნდა ეხებოდეს რამდენიმე პერიოდს.

არსებობს ხარჯების შეზღუდული ჩამონათვალი, რომლებიც შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც BPR. ეს არის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია:

• სამუშაოს სეზონურობა;
• ახალი ტექნოლოგიებისა და აღჭურვილობის დაუფლება;
• სამთო და მოსამზადებელი სამუშაოები;
• მიწის მელიორაცია;
• გარემოს დაცვის საწარმოები;
• OS შეკეთება (რეზერვის არარსებობის შემთხვევაში).

პრაქტიკაში, ეს ანგარიში ბევრად უფრო ფართოდ გამოიყენება. ხშირად, ბუღალტერები ხარჯებს უგზავნიან RBP-ს, რათა მინიმუმამდე დაიყვანონ დროებითი განსხვავებები საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, ანუ ისინი იყენებენ ამ ანგარიშს სააღრიცხვო და არასააღრიცხვო ანგარიშების გასათანაბრებლად.

2017 წელს მხოლოდ ორი სახის შეიძლება კლასიფიცირდეს გადავადებულ ხარჯებად:

• მომავალი მშენებლობის ხარჯებისთვის;
• ლიცენზირებული პროგრამული უზრუნველყოფისთვის.

პირველი ტიპის ხარჯები შეიძლება იყოს, მაგალითად, სამშენებლო მოედანზე გადატანილი მასალები. მშენებლობის ხარჯების RBP-ად აღიარებისთვის, უნდა დაკმაყოფილდეს შემდეგი პირობები:

• ხარჯების საიმედოდ განსაზღვრის უნარი;
• იმ პერიოდში, რომელშიც ხარჯები გაწეულია, ასევე არსებობს ხელშეკრულების დადების შესაძლებლობა.

სხვა ხარჯები ასევე შეიძლება ჩაითვალოს გადავადებულ ხარჯებში. ბუღალტერს, თავისი შეხედულებისამებრ, შეუძლია ხარჯების კლასიფიკაცია, როგორც ის, რაც უნდა ჩამოიწეროს დიდი ხნის განმავლობაში.

ავანსები გადაეცემა RBP-ს ზოგიერთი სამუშაოს შესასრულებლად არ ვრცელდება.

ანგარიში 97 ბუღალტერიაში

ანგარიში აქტიურია და მიეკუთვნება ფინანსური განაწილების ანგარიშების ჯგუფს. ანგარიშზე ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება ხარჯის ტიპის მიხედვით. Dt ანგარიში აგროვებს ყველა ხარჯს, Kt ანგარიში მოიცავს ფინანსურ ანგარიშებს და მატერიალური აქტივების ანგარიშებს.

მიიღეთ 267 ვიდეო გაკვეთილი 1C-ზე უფასოდ:

განცხადებები 97-ე ანგარიშზე RBP აღრიცხვისთვის

ტიპიური მიმოწერა 97 ანგარიშები:

97-ე ანგარიშის გამოყენების პერსპექტივები ბუღალტრულ აღრიცხვაში

2011 წლიდან ქ რუსული სისტემაბუღალტრულ აღრიცხვაში არ არსებობს გადავადებული ხარჯების ცნება და შესაბამისი სახელწოდების ხაზი გამორიცხულია ბალანსიდან.

RAS-სა და IFRS-ს შორის დაახლოების თანდათან პროგრესულმა პროცესმა განაპირობა RBP-ის კონცეფციის მიტოვება, მაგრამ ანგარიში 97-ე ანგარიშთა სქემაში მაინც დარჩა.

მთავარი შეუსაბამობა არის ის, რომ ანგარიში 97 არის ბალანსის აქტივში, სინამდვილეში კი ეს არის ხარჯების ასახვა. 97 ანგარიში შედის განყოფილებაში მიმდინარე აქტივები(სტრიქონი 1260) ან ინვენტარი (სტრიქონი 1210).

ამჟამად, შეიძლება წარმოვიდგინოთ მოვლენების განვითარების ორი სცენარი 97 ქულით: სრული უარი ან გამოყენება.

პირველ შემთხვევაში, 97-ე ანგარიშზე მიკუთვნებული ყველა ხარჯი უნდა აისახოს მიმდინარე ხარჯებად. სამშენებლო კონტრაქტებით გაფორმებული ტრანზაქციები აისახება, როგორც მიმდინარე სამუშაოები. ოპერაციული სისტემების შეკეთების ხარჯები (რეზერვების არარსებობის შემთხვევაში) საჭირო იქნება ფაქტობრივი რემონტის პერიოდში.

ლიცენზიების მოპოვების ხარჯები ასევე უნდა იქნას აღიარებული ერთჯერადი თანხის სახით ფაქტობრივი გადახდის დროს.

ამას შეიძლება ეწოდოს შესაფერისი და ლოგიკური ვარიანტი, მაგრამ ჩვენი ცხოვრების რეალობა ნაკლებად სავარაუდოა, რომ ამის მიღწევის საშუალებას მოგვცემს. ჯერ კიდევ არსებობს მთელი რიგი რეგულაციები და PBU, რომლებიც მოქმედებენ RBP-ის კონცეფციით. ეს ნიშნავს, რომ მათი შესაბამისად, ბუღალტერს მოუწევს ამ აქტების შესაბამისი ხარჯები მიაწეროს 97-ე ანგარიშს, მიუხედავად იმისა, რომ ისინი არ იქნება ასახული ფორმა-1-ში და მის სხვა სტრიქონებში ჩასართავად, ხარჯები საჭიროებს დამატებით დეკოდირებას.

სინამდვილეში, ჩვენ მივდივართ BPO ანგარიშის გამოყენების სრულ მიტოვებამდე. მაგრამ ვინაიდან პრაქტიკაში მას იყენებენ ორგანიზაციები ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური აღრიცხვის გათანაბრებისთვის, ეს ნაკლებად სავარაუდოა, რომ მალე მოხდეს, მიუხედავად ფინანსთა სამინისტროს მტკიცებისა.

97 ანგარიშის გამოყენების მაგალითები

მაგალითი 1

შპს „ტექნოსერვმა“ ლიცენზია მოიპოვა კომპიუტერული პროგრამა 72 000 რუბლის ღირებულების კომპანია პარუსისგან. პროგრამის გამოყენების ვადაა 5 წელი.

მოდით გავაკეთოთ გაანგარიშება. ყოველთვიური ჩამოწერის თანხა: 72000 / (12*5) = 1200 რუბლი.

ქვითარი აისახება განცხადებებით 97-ე ანგარიშზე:

ყოველთვიურად 5 წლის განმავლობაში პროგრამული უზრუნველყოფა ჩამოიწერება შემდეგნაირად:

მაგალითი 2

შპს „სტროიპროექტი“ ობიექტის მშენებლობაზე ტენდერისთვის ემზადება. ტენდერი 2016 წლის ნოემბერშია დაგეგმილი. საპროექტო ორგანიზაციას დაევალა ტექნიკურ-ეკონომიკური დასაბუთების მომზადება. სამუშაოს ღირებულება იყო 590 000 რუბლი, მ.შ. დღგ - 90,000 რუბლი. სამშენებლო ხელშეკრულება 2016 წლის დეკემბერში გაფორმდა. ნამუშევარი დამკვეთს 2017 წლის მარტში გადაეცა.

ტექნიკურ-ეკონომიკური დასაბუთების ხარჯები შეიძლება მიეკუთვნებოდეს ხელშეკრულებას, ვინაიდან დიდია ალბათობა იმისა, რომ მათი განხორციელებისთვის ტენდერი გაიმარჯვებს და ხელშეკრულება გაფორმდება.

განცხადებები Stroyproekt-ის 97-ე ანგარიშზე ნოემბერში:

2017 წლის მარტში იქმნება ჩამოწერის ტრანზაქცია.

პირველ რიგში, მოდით გავიგოთ ტერმინოლოგია. გადავადებული ხარჯები (FPR) წარმოიქმნება, როდესაც საწარმომ გააკეთა რაიმე ხარჯი გასულ ან მიმდინარე პერიოდში, მაგრამ ისინი უნდა იყოს ჩართული სამუშაოს, მომსახურების ან პროდუქციის ღირებულებაში მხოლოდ მომავალ პერიოდში/მომავალ პერიოდებში.

გადავადებული ხარჯები: რა არის ისინი?

ბუღალტრულ აღრიცხვაში მნიშვნელოვანია, რომ შეძლოთ „ხორბლის ჭურჭლის გამოყოფა“, ანუ დაყოთ თქვენი ხარჯები აქტივებად და ხარჯებად და შემდეგ ცალკე გამოვყოთ ის ხარჯები, რომლებიც ეხება მომავალ პერიოდებს.

აქტივი საშუალებას აძლევს ორგანიზაციას გამოიმუშაოს შემოსავალი/სარგებელი. მისი გაცვლა შესაძლებელია სხვა აქტივში, გამოიყენება როგორც ვალის დაფარვის საშუალება, გამოიყენება ცალკე ან სხვა აქტივთან ერთად წარმოებისთვის ან გასაყიდად, ან გაყოფილი მფლობელებს შორის. ამის გაცნობიერებით და ხარჯების გაანალიზებით, შეგიძლიათ გადადოთ ზოგიერთი მათგანი, როგორც აქტივები.

რა ხარჯები უნდა იყოს კლასიფიცირებული, როგორც გადავადებული ხარჯები?

მიმდინარე და გასული პერიოდების დანახარჯები, რომლებსაც ჩვენ ვაძლევთ მომავალ პერიოდებს, უნდა აისახოს ბალანსში აქტივების აღიარების მარეგულირებელი პირობების შესაბამისად. ასევე საჭიროა მათი ჩამოწერა გარკვეული თანმიმდევრობით, რომელიც დადგენილია ამ ტიპის აქტივების ღირებულების ჩამოწერისთვის.

ბუღალტრული აღრიცხვის რეგულაციები ითვალისწინებს ასეთი ხარჯების მხოლოდ ორ ტიპს:

• ხარჯები, რომლებიც კომპანიამ გაიღო სამომავლო მშენებლობამდე: მაგალითად, ცემენტის გადატანა სამშენებლო მოედანზე;
• პროგრამული უზრუნველყოფა (პროგრამული უზრუნველყოფა) ლიცენზიით.

სხვა შემთხვევებში, ბუღალტრულ აღრიცხვას ასევე შეუძლია მიიღოს ხარჯები, როგორც გადავადებული ხარჯები. მაგალითად, თუ ბუღალტრული აღრიცხვის რეგლამენტში არ არის ნათქვამი, თუ როგორ უნდა მოხდეს გარკვეული ტიპის ხარჯების აღრიცხვა, მაგრამ ბუღალტერი თვლის, რომ ისინი თანდათან უნდა ჩამოიწერონ დიდი ხნის განმავლობაში, მაშინ მას უფლება აქვს დაასახელოს ისინი გადავადებულ ხარჯებად. . ეს მეთოდი ჩვეულებრივ გამოიყენება ჯანმრთელობის ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხარჯების ჩამოსაწერად.

არ არის საჭირო RBP-ად კლასიფიცირებაგაცემული ავანსები, აგრეთვე ხარჯები და ფულადი რეზერვები შვებულების ანაზღაურებისთვის, მაშინაც კი, თუ შეიქმნა შვებულების ანაზღაურების რეზერვი, მაგრამ ეს საკმარისი არ იყო ყველა თანამშრომლისთვის.

როგორ აისახოს BPR ბუღალტერიაში?

ბუღალტერები აწარმოებენ აღრიცხვას ასეთი ხარჯების ანგარიშზე 97 „გადადებული ხარჯები“. დებეტში თქვენ ასახავთ თქვენს მიერ გაწეულ ხარჯებს, ხოლო კრედიტში ასახავთ მათ თანდათანობით ჩამოწერას ხარჯებად.

პოსტები:
Dt 97 - Kt 51(60) - ჩვენ გავითვალისწინეთ ხარჯები, როგორც RBP.
Dt 20 (26, 44, 91) - Kt 97 - გადავადებულ ხარჯებში ჩავრთეთ წილი, რომელიც ეხება მიმდინარე პერიოდს.

როგორ გავითვალისწინოთ RBP გადასახადების გადახდისას?

კანონის მიხედვით, ხარჯები უნდა შეესაბამებოდეს გარიგების პირობებს და იმ პერიოდებს, როდესაც ეს გარიგებები განხორციელდა. ზოგადად, თქვენ უნდა ნახოთ გარიგების დოკუმენტები.

თუ ხელშეკრულების მიხედვით ტრანზაქცია გაგრძელდა სამ პერიოდზე, მაშინ თითოეულ პერიოდში დაბეგვრისას გასათვალისწინებელია ხარჯები. მაგალითად, ყიდულობთ ლიცენზიას და ის მოქმედებს სამი წლის განმავლობაში. სამი წლის განმავლობაში შეგიძლიათ თანდათან ჩამოწეროთ ხარჯები და ეს გადასახადები ყოველ ჯერზე აისახება თქვენს საგადასახადო დეკლარაციაში. თუ შეუძლებელია გარიგების დოკუმენტებიდან დადგინდეს ის პერიოდი, რომელსაც უკავშირდება ხარჯები, მაშინ ორგანიზაცია დამოუკიდებლად განსაზღვრავს ამ პერიოდს.

როგორ აისახოს გადავადებული ხარჯები ბალანსზე

თქვენ კვლავ გაქვთ ორი ვარიანტი:

• ასახოს ხარჯები, როგორც ხაზგასმული პუნქტი „ინვენტარები“ ჯგუფში;
• ასახეთ ხარჯები ცალკე ჯგუფად "მიმდინარე აქტივები" განყოფილებაში.

როგორ ჩავატაროთ BPO-ს ინვენტარიზაცია

ინვენტარიზაციის სწორად განსახორციელებლად, თქვენ უნდა შეამოწმოთ 97-ე ანგარიშის ბრუნვა და ნაშთები პირველადი ანგარიშით, ანუ RBP-ის ჩამოწერის სააღრიცხვო მოწმობებით. შედეგი უნდა იყოს ფორმალიზებული სპეციალურ აქტში ფორმა No INV-11. BPO-ს ინვენტარიზაცია ხორციელდება წლიური ინვენტარიზაციის ფარგლებში.

საბუღალტრო ვებ სერვისი Kontur.Accounting გაძლევთ საშუალებას ასახოთ მომავალი ხარჯები საგადასახადო და ბუღალტრულ აღრიცხვაში. გაეცანით სერვისის შესაძლებლობებს უფასოდ 14 დღით, აწარმოეთ ჩანაწერები, გამოთვალეთ ხელფასები, მოახსენებთ ონლაინ და იმუშავეთ სამსახურში კოლეგებთან ერთად.