Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете - проводки по такой операции нужно производить в учете каждой стороны, связанной гарантийными обязательствами. Банковская гарантия в последнее время получила широкое распространение и эффективно применяется в качестве страховки для снижения платежных рисков. Поэтому востребованы и знания нюансов ее учета. Как отразить гарантию и уплаченную за нее комиссию на счетах бухучета, расскажем в нашем материале.

Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитного учреждения заплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону, не выполнившую своих обязательств.

Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.

Три основных определения, используемых при расшифровке термина «банковская гарантия», представлены ниже:

Каждое из указанных лиц рассчитывает на определенные бонусы при оформлении банковской гарантии:

• бенефициар гарантированно получает оговоренную сумму при любом результате сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не в полном объеме);
• гаранту выплачивается денежное вознаграждение за услугу по предоставлению гарантии (для него это источник дополнительного дохода);
• принципал допускается к выполнению работы по договору или получает желаемый актив.

Несмотря на то что принципал несет расходы по выплате комиссии по банковской гарантии, в некоторых случаях оформление такой гарантии — это единственная возможность получить долгосрочный и выгодный заказ.

На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?

По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.

Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.

Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).

Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.

С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомят материалы:

• «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой»;
• «Банковская гарантия учитывается для прибыли равномерно» .

Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, расскажем далее.

Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.

По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:

Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.

Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:

• получает не для себя, а для бенефициара (своего кредитора);
• гарантию не выдает (ее выдает банк).

Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.

Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.

Такой подход позволяет:

• учесть факт смены кредитора при неисполнении обязательства принципалом (когда гарант становится кредитором вместо бенефициара);
• отражать дополнительные санкции, установленные по соглашению с гарантом (например, специальные неустойки за несвоевременное исполнение обязательств перед гарантом).

От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Что по закону признается крупной сделкой, узнайте

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.

После получения от бенефициара документов и рассмотрения его требования на соответствие условиям выданной гарантии гарант принимает решение о выплате долга принципала (ст. 374-375 ГК РФ).

После признания претензии гарантом бенефициар производит в учете следующие записи:

Банк сообщает принципалу:

• о прекращении гарантии;
• необходимости возмещения суммы, уплаченной банком бенефициару по гарантии.

Получив уведомление из банка, принципал в своем учете отражает регрессные требования банка. Какие используются проводки по оплате банковской гарантии, покажем на примере.

ООО «Гринвич» оформило банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но за этот период не сумело выплатить продавцу ООО «Коррида» предусмотренную договором купли-продажи сумму 12 378 533 руб. Банк, погасивший это обязательство за ООО «Гринвич», потребовал от него возмещения уплаченной суммы.

В учете принципала появятся две проводки:

Разобраться с тем, какие проводки применяются для учета разнообразных хозяйственных операций, помогут публикации:

• «Начислены страховые взносы — проводка» ;
• «Удержан НДФЛ - бухгалтерские проводки» .

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.

ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.

Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:

Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.

После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:

Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.

Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?

Выдача гарантии — это платная услуга. Комиссия кредитного учреждения за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:

• в твердой сумме;
• в процентах от суммы гарантии;
• иным способом.

Кроме того, гарант может устанавливать дополнительные условия оплаты комиссии по выдаче банковской гарантии. Он может потребовать от принципала уплатить комиссию единовременно всей суммой или выплачивать частями в течение срока действия гарантии.

Всё это оказывает влияние не только на порядок бухгалтерского учета данного вида расходов, но и требует от принципала дополнительной проработки своей учетной политики (об этом расскажем в последующих разделах).

Что учесть при составлении учетной политики в 2019 году, узнайте в этой публикации .

Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества

Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.

1. Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.

Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Для такого случая применяется следующий набор проводок:

Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.

ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.

Условия предоставления гарантии:

• вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
• срок действия гарантии — 1 месяц;
• порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.

ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:

О нюансах налогового учета банковской гарантии рассказываем в этой статье.

1. Гарантия выдана после того, как стоимость актива была сформирована.

Здесь нормы бухучета не позволяют учесть сумму вознаграждения гаранта в первоначальной стоимости актива. После того как учетная стоимость имущества сформирована, изменять ее не разрешается.

В такой ситуации признается прочий расход и производятся проводки:

Ситуация опасная, если вознаграждение гаранту, уплаченное до того, как первоначальная стоимость актива будет сформирована, будет учтено в составе прочих расходов. Это вызовет искажение величины налога на имущество, который рассчитывается по данным бухучета. Учитывая, что с 2019 года из налогооблагаемой базы исключается стоимость движимого имущества, неправомерное списание вознаграждения гаранту в составе прочих расходов исказит базу по налогу на имущество, если покупатель приобрел недвижимость.

Каким законом отменили налог на движимое имущество с 2019 года, узнайте

Особенности учетной политики и проводки при отражении вознаграждения гаранту по договору займа

Расходы на оплату вознаграждения гаранту могут возникнуть у заемщика, когда оформление гарантии является одним из условий получения заемных средств. При таких обстоятельствах требуется учесть нормы ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»:

• по п. 7 расходы по займам относятся к прочим расходам;
• по п. 8 допускается равномерное признание допрасходов по займам в составе прочих расходов в течение периода действия договора займа.

Как заемщик будет списывать допрасходы по займам, он должен указать в своей учетной политике:

Какие проводки применяются в бухучете в таком случае, смотрите на рисунке ниже:

Какой бы способ отражения расходов по займам в виде вознаграждения гаранту ни выбрал заемщик, используемые при этом счета бухучета будут одинаковыми.

Банковская гарантия по госконтракту: какой вид расхода и как учесть?

Если для исполнения обязательств по госконтракту (или госзаказу) требуется получение банковской гарантии, суммы вознаграждений гаранту могут учитываться как:

• расход по обычным видам деятельности; или
• прочий расход.

Учитывать вознаграждение гаранту единовременно или постепенно, зависит от вида обязательств компании, обеспечиваемых гарантией:

Корреспонденция счетов для учета вознаграждения гаранту аналогична вышеописанным:

С нюансами заключения и исполнения государственных контрактов вас познакомят материалы нашего сайта:

• «Заключение контракта без лимитов бюджетных обязательств» ;
• «Правомерно ли уплачивать ЕНВД при реализации товаров по государственным и муниципальным контрактам?» .

Итоги

У бенефициара и принципала при отражении банковской гарантии бухгалтерские проводки используются с применением балансовых и забалансовых счетов учета. Факт получения и списания гарантии фиксируется за балансом. А при отражении расходов по оплате комиссии за ее выдачу используется корреспонденция счетов 51 «Расчетные счета» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы на уплату вознаграждения банку за выдачу гарантии отражаются на счетах в зависимости от вида актива, для приобретения которого она оформлена. Если первоначальная стоимость актива не сформирована, а комиссия оплачена, ее сумма увеличивает первоначальную стоимость. В остальных случаях комиссия учитывается как прочий расход и отражается в бухучете на счете 91.2 «Прочие расходы».

Купить банковскую гарантию пытаются многие компании и предприниматели. Государственные заказы предоставляются только при ее наличии, многие частные фирмы настаивают на банковском обеспечении, ими можно воспользоваться при решении финансовых вопросов с государственными службами.

Финансовый рынок адекватно воспринял потребности бизнеса, и предоставляет клиентам большой выбор популярного кредитного продукта, которым, собственно, и является БГ.

Сколько стоит БГ?

За короткое время банковские гарантии стали неотъемлемой частью российского бизнеса.

Действительно, намного надежнее иметь перед собой официальный документ, выданный банком, для снижения его рисков. За все нарушения исполнения договора контракта однозначно уплатит банк, и пусть он сам разбирается с исполнителем, каким именно образом тот вернет ему выплаченное обеспечение.

В свою очередь банки давно приспособились работать с кредитными продуктами, и с удовольствием пользуются еще одной возможностью заработать. Примечательно, что в большинстве случаев финансовой организации даже средства выдавать не нужно.

Фактически, за обычную бумагу на фирменном знаке им платят неплохой процент.

Исполнители могут гарантировать выполнение своих обязательств, не вытягивая средства из оборота.

Да и за обычный кредит на развитие бизнеса, получение БГ намного дешевле. Вот только рассчитать стоимость банковской гарантии не так просто.

Факторы для БГ, которые относятся к ценообразованию

Факторы, влияющие на стоимость

По сути, данный продукт являет собой целевой кредит с очень гибкими условиями. В зависимости от потребностей клиента, его возможностей, и политики банка, форма договора может существенно видоизменяться. А вместе с ней и стоимость услуги. Чтобы сориентироваться в расчетах, нужно иметь в виду:

1. Сумму банковского обеспечения . Для участия в тендере достаточно 0.5-5% от заявленной суммы контракта. Но после выигрыша в конкурсе необходимо предъявить БГ на его исполнение, а это уже 10-30% той же суммы.
2. Скорость получения . Если по какой-либо причине (не готовы документы, не удалось оформление в другой коммерческой организации)приходится действовать в считанные дни, финансовые структуры благосклонно идут на встречу, активизируя все свои внутренние ресурсы, но требуя за это повышенный процент.
3. Наличие аванса . В некоторых случаях заказчик согласен выдать исполнителю аванс, чтобы ускорить ход работ. Но просто так никто деньги не даст, нужна гарантия их возвращения или отработки. В таком случае нужна не просто гарантия, но не меньше, чем сумма выданного платежа. Финансисты считают это минусом, и за дополнительный риск повышают общую стоимость услуги.
4. Срок действия . Законодательство требует, чтобы документ был действительным еще месяц после окончания работ по контракту. Чем дольше срок, тем сложнее найти выгодные условия – это серьезный риск для продажи банковских гарантий, и он выражается в дополнительном денежном эквиваленте.
5. Наличие обеспечения . Обычно речь идет о значительных суммах, и далеко не каждому клиенту финансовая организация согласится предоставить ее без залога или поручителя. По крайней мере, предлагаются небольшие суммы под более высокие проценты. Обычно обеспечение должно перекрывать сумму по БГ в 2, а то и 3 раза. Отсутствие залогового имущества может повысить процентную ставку до 2-х раз. Наличие залога наоборот, помогает снизить стоимость услуги. Для обеспечения принимаются недвижимость, автомобили, спецтехника и оборудование, ценные бумаги, депозиты и даже скот. Чаще всего требуется страховка имущества (животных обязательно)
6. Опыт сотрудничества . Клиент, который сотрудничает с банком годами, успешно выполняет свои обязательства, демонстрирует хороший оборот по счетам, может заказать банковскую гарантию на большую сумму и рассчитывать на меньшую цену.

Тщательно избирая условия, можно получить БГ на более выгодных условиях, особенно если компания финансово стабильна и на хорошем счету в банке. Но главное все же соответствие контракту по размеру средств обеспечения и сроках его предоставления.

Увеличить их может только залоговое имущество в немалом объеме.

Как не платить за гарантию

Стоимость банковской гарантии можно значительно уменьшить, а то и сделать бесплатной, если воспользоваться некоторыми банковскими предложениями. Для этого стоит заинтересоваться двумя банковскими продуктами:

1. Депозит . Если обеспечением банковской гарантии станет денежная сумма на депозитном счету, проценты, которые оплатит банк, полностью перекроют оплату по договору до наступления гарантийной ситуации. Мало того, такое обеспечение приветствуется банками – оформление ускоряется, процентная ставка снижается, а возврат средств при гарантийном случае возможен в считанные дни, что снизит расходы.
2. Инвестиции . Некоторые финансовые структуры предлагают инвестирование гарантийных средств. Такой вариант более выгодный, позволяет даже дополнительно заработать, но и более рискованный.

Конечно, если финансовому учреждению пришлось производить выплаты, убытки клиентом будут понесены за счет немалой процентной ставки на период возврата средств. Поэтому интерес исполнителя в точном соблюдении условий договора существенно повышается.

Примерный расчет БГ

Расчеты по сумме обеспечения

Расчет банковской гарантии начинается с определения точной суммы для обеспечения контракта.

1. Допустим, нужно получить гарантию под участие в конкурсе. Организаторы требуют 2 % от суммы контракта, а тот составляет 1 000 000 рублей. В таком случае 1 000 руб. х 2%=20 000 руб.
2. Конкурс выигран, нужно предоставить гарантийное обеспечение на его выполнение. Заказчик выставил условие — 15%. 1 000 000 руб. х 15%=150 000 руб.
3. Исполнитель договорился с заказчиком о выдаче авансового платежа под исполнение контракта на сумму 250 000 руб. В таком случае предыдущий расчет стоимости банковской гарантии отменяется, поскольку ее объем не может быть меньше аванса. Нужно брать в банке обеспечение на 250 000 руб.

Если требуется банковская гарантия, купить ее нужно на оптимальную сумму. Меньшая не даст возможность получить контракт, большая заставит платить банку лишние деньги. Если клиенту настойчиво предлагают договор на значительно превышающую нужную сумму, стоит напомнить менеджерам, что на рынке много похожих предложений.

Конечные примерные цифры стоимости БГ

Вычисление стоимости

Все вычисления приведены приблизительные, поскольку не учитывают кассовых сборов, страховых выплат и прочих финансовых нюансов.

Имея объем гарантийных денежных средств, можно узнать, сколько стоит банковская гарантия на весь период действия (при условии отсутствия гарантийного случая). Для этого процент оплаты следует умножить на сумму обеспечения и количество месяцев предстоящей уплаты. Допустим, банк требует 3% оплаты на год обслуживания контракта. Тогда 250 000 руб. х 3% х 12 месяцев = 90 000 руб. Именно столько обойдется возможность получения БГ на весь срок выполнения контракта.

Однако такой расчет не учитывает наступления гарантийного случая. Предварительный расчет стоимости банковской гарантии в таком случае невозможен, поскольку неизвестен размер неустойки, требуемым заказчиком, и сроки, в которые требования штрафа были получены.

После выплаты обычно предоставляется 3 месяца на возврат потраченных банком средств.

Получив информацию о сумме штрафа можно сделать более подробные расчеты. Допустим, штраф составил 100 000 руб., при стоимости кредита 15% на этот трехмесячный период. 100 000 руб. х 15% х 3 месяца = 45 000 руб. Требование поступило на 11 месяц сотрудничества. Совокупная стоимость банковского обеспечения (90 000 – 7 500) руб. + 45 000 руб. = 127 500 руб. за 11 месяцев до гарантийного случая и 3 месяца после его наступления.

Еще больше может повысить несвоевременный возврат кредита. Для многих выплатить за 3 месяца такие суммы сложно, но такая своевременность нужна, в противном случае придется платить банку за каждый день просрочки 0.1% оставшейся суммы.

Почему финансовые организации начинают продавать все больше банковских гарантий?

Расчеты показывают, что это доступный вид кредитования, которым может воспользоваться средний, а то и малый бизнес. Главное условие, которое делает продаваемые БГ выгодными – своевременное и тщательное выполнение контракта. Отсутствие штрафа и пени – огромные суммы экономии, которые можно отправить на дальнейшее развитие бизнеса.

В соответствии с Федеральным законом № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» компании, участвующие в тендерах и конкурсах от госзаказчиков, в качестве подтверждения своей финансовой надежности обязаны предоставить . За выдачу такого документа банки и кредитные учреждения взимают комиссию, называемую также суммой банковской гарантии. Как же рассчитывается данный платеж и от чего зависит итоговая сумма?

Кто выдает банковскую гарантию?
Выдавать гарантии имеют право кредитные организации и банки, имеющие лицензию на осуществление банковских операций, выданную Центральным банком Российской Федерации, а также не менее пяти лет ведущие банковскую деятельность.

Что влияет на стоимость

Стоимость гарантии организация-гарант всегда рассчитывает индивидуально для каждой обратившейся компании, однако существуют общие принципы расчета. На финальную сумму влияет несколько факторов:

• размер гарантийной суммы: чем он больше, тем соответственно, выше и риск банка потерять крупные средства. Поэтому при солидных размерах обеспечения банк запрашивает высокий процент, впрочем, не более 10% от общего размера. В среднем комиссия банка составляет 3-7%;
• срок действия банковской гарантии – чем он длиннее, тем больше вознаграждение банка;
• наличие или отсутствие залога. Как показывает практика, гарантия без обеспечения имуществом или иными способами, обходится заявителю дороже на 2-5%, чем имеющая залог. Справедливости ради, стоит сказать, что сегодня крупные банки или кредитные организации не выдают беззалоговых подтверждений обеспечения.

Приведем конкретный пример расчета суммы банковской гарантии:

Где можно получить банковскую гарантию с низкой стоимостью

До недавнего времени получить подтверждение можно было лишь напрямую в банках и организациях, предоставляющих кредиты. Однако несколько лет назад появилась возможность оформления гарантии через посредника – компанию, сотрудничающую с несколькими банками и иными кредитными организациями-партнерами и разбирающуюся во всех нюансах получения этого финансового документа. Последний вариант имеет свои преимущества: более быстрое получение документов (по сравнению с получением гарантии при самостоятельной подаче заявке), сотрудничество с гарантированно надежными банками, а также возможность выбрать наиболее приемлемую сумму банковской гарантии.

Читайте также:

Аукцион в электронной форме - самый популярный вид торгов в сфере госзакупок. Он выгоден и заказчикам, и поставщикам, прозрачен. Уже сегодня более...

Как в учете Принципала отразить получение банковской гарантии?

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данной операции приведен в обосновании ответа.

Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату банковской гарантии

Если получение банковской гарантии является обязательным условием деятельности организации, включайте такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В противном случае такие расходы признаются внереализационными.*

Банковская гарантия представляет собой обязательство банка перечислить контрагенту (кредитору) организации определенную денежную сумму при предъявлении им требования об оплате (). За выдачу гарантии организация должна выплатить банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Выдача банковской гарантии признается банковской операцией (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1).

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено два варианта учета затрат на оплату банковских услуг:*

• в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, вознаграждение за выдачу банковской гарантии можно включить, если ее получение является обязательным условием деятельности организации.* Например, организации, которые занимаются туроператорской деятельностью, обязаны иметь банковскую гарантию (или договор страхования ответственности туроператора) в силу требований федерального законодательства (). В таких случаях учитывать расходы на приобретение банковской гарантии нужно на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если оплата банковской гарантии не является обязательным условием деятельности организации, затраты, связанные с ее получением, организация может учесть на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.* Например, так нужно поступать, если необходимость получения банковской гарантии вызвана условиями заключенного договора или правилами проведения тендера (конкурса), в котором участвует организация.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/214 , от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7 . Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 марта 2007 г. № А12-11353/06-С60 и от 16 ноября 2006 г. № А12-7809/06-С51-5/38).

Если сумма вознаграждения (комиссии) банку за предоставление банковской гарантии учитывается в составе прочих или внереализационных расходов, то в расчет налоговой базы ее нужно включать равномерно в течение срока действия гарантии независимо от установленного графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т. д.).* Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4 .

В некоторых случаях финансовое ведомство рекомендует включать расходы на оплату банковской гарантии в первоначальную стоимость приобретаемого имущества.* Например, так нужно поступать, если банковская гарантия обеспечивала:

• возврат заемных средств, привлеченных для покупки основного средства;
• оплату товарно-материальных ценностей, отгруженных поставщиком с условием об отсрочке платежа.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату банковской гарантии

Основным видом деятельности организация «Альфа» является торговля. «Альфа» получила банковскую гарантию от КБ «Надежный», которая обеспечивает ее обязательства по контракту на поставку товаров для муниципальных нужд. За предоставление гарантии «Альфа» выплатила банку вознаграждение в сумме 40 000 рублей.

Затраты на оплату банковских услуг относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому вознаграждение за предоставленную банковскую гарантию бухгалтер «Альфы» учел на счете 91 (Инструкция к плану счетов):

Дебет 76 Кредит 51
– 40 000 руб. – выплачено вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 40 000 руб. – отражено в составе прочих расходов вознаграждение за выдачу банковской гарантии.*

Получение банковской гарантии обусловлено требованиями муниципального контракта. Для организации-исполнителя оплата выданной гарантии является экономически обоснованным расходом. При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения 40 000 руб. бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Главбух советует: Учитывая, что порядок налогового учета затрат на приобретение банковских гарантий четко не урегулирован, организация может определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Если какие-либо затраты с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно включить их в одну из этих групп. Поступить таким образом позволяют нормы пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Принятое решение следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. Некоторые суды признают, что порядок налогового учета расходов на оплату банковских услуг организации вправе определять самостоятельно (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1).

Независимо от выбранного способа учета расходы на оплату банковской гарантии должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальным подтверждением таких расходов могут служить:

• договор между организацией и контрагентом, в котором прописано требование о получении банковской гарантии;
• договор о предоставлении банковской гарантии, заключенный с банком.

Банковская гарантия по сути - это передача финансовых обязательств банку. В этом случае кредитное учреждение покрывает затраты клиента, если тот по каким-то причинам не выполнил свои обязательства контракту.

На сегодняшний день банковская гарантия классифицируется по видам обеспечения:

• Предложения. Покрывает затраты, когда организация-заказчик не принимает выполненный заказ.
• Исполнения. Гарантирует доставку товара или оказание услуги в заявленные сроки по контракту.
• Возврата аванса. Гарантированное выполнение всех условий договора, возврат авансового платежа в случае непредвиденных обстоятельств.
• Платежа. Исполнение обязательств по оплате товаров или услуг в указанные сроки.

Что влияет на стоимость?

Стоимость гарантийного обязательства для каждого отдельного случая. Однако существуют общие принципы подсчета, которые влияют на конечную сумму:

• Размер страховой выплаты. Чем он больше, тем выше риск банковской организации потерять свои средства. От этого и высокая цена на БГ.
• Тип БГ, например, исполнения.
• Срок действия банковской гарантии.
• Наличие или отсутствие залогового платежа. Если есть обеспечение имуществом или некой суммой денег, то БГ обойдется несколько дешевле.

Стоимость банковской гарантии по 44 ФЗ: как правильно рассчитать?

Согласно ФЗ, возможно произвести простой расчет суммы, которую банк или любая другая банковская структура сможет выплатить. Например, весь государственный заказ в общей сложности составляет 10 000 000 рублей с уровнем залога 25%. Срок выполнения обязательств - 1 год. Ставка по БГ - 5%. Такие условия дают результат в 125 000 рублей. Именно в эту сумму обойдется гарантийное обязательство для названных цифр.

«АнтиРиск консалтинг»: наши возможности по оформлению БГ

«АнтиРиск консалтинг» -- мы тот самый опытный брокер, который поможет получить гарантийное обязательство на обеспечение, исполнение контракта или любого другого типа по ФЗ в самые короткие сроки. Сотрудничество с лучшими банковскими и коммерческими организациями позволяет подбирать для своих клиентов наиболее оптимальные условия в индивидуальном порядке.

Такой подход - решение даже самых нестандартных задач по ФЗ в сжатые сроки. Обращайтесь в брокерское агентство «АнтиРиск консалтинг». Мы гарантируем, каждая из сторон останется довольной. Звоните по телефону 8-800-333-02-35, или оставляйте заявку на сайте, наши сотрудники быстро перезвонят вам.